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企业集团税务筹划是在不违反税法的前提下,从企业集团的全局性战略出发,通过对整个企业集团的投资、筹资、经营等经济活动中的涉税行为进行事前筹划和安排,以达到减轻企业集团整体税负,实现企业集团税后收益最大化的一系列管理活动。它与偷税、逃税、漏税、骗税有着本质的区别,企业集团税务筹划的过程可以分为节税筹划和避税筹划。
   一、 企业集团税务筹划的目标
  企业集团作为一个整体,税务筹划目标可以从两个方面进行:一方面是在企业集团现行产业结构、经营范围和日常经营活动的情况下,通过会计记录对资产、负债、收入、成本费用的确认过程选择合理的记录方法而达到减轻税负的作用。另一方面是利用现行税法及相关法律法规,通过企业集团内部的资金转移、企业投资、债务重组、分立合并、破产清算等方式以达到减轻税负的目的。因此企业集团税务筹划的目标可以概括如下三层。
   (1)税收负担最小化和税后利润最大化
 税款支出占到企业成本支出的较大比例,它的高低直接会影响到整个企业集团的经营效果,因此,实现税收负担最小化是税务筹划的第一层目标。
   (2)资金成本最大化和纳税成本最低化
 通过合理税务筹划实现推迟纳税,对于企业来讲无易于取得一笔无息贷款,而且税款金额越大,推迟时间越长,企业的资金运作时间价值表现会越明显,因此,合理安排推迟纳税时间是税务筹划的第二层目标。
 (3)恰当合理的履行纳税义务,实现涉税零风险
  恰当履行纳税义务是税务筹划的最低目标,目的在于规避纳税风险,规避任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生,以及避免因涉税而造成对企业的名誉损失,这是税务筹划的第三层目标。
   二、企业集团税务筹划的特征及优势
  企业集团税务筹划的主体是企业集团这个整体,它是由多个经济实体构成的经济联合体,经济联合体中的每一成员对于企业集团来讲即独立又相互关联,从整个企业集团的全局性战略出发,结合企业集团的既定战略,充分利用企业集团在战略选择、兼并重组、经营等方面所拥有的特殊条件,以及在税负转嫁、转让定价、跨国经营,设立核心控股公司和财务中心等方面的特殊优势,针对性的对其进行系统性的分析研究,归纳总结出企业集团在实际操作中使用一系列有效的税务筹划策略,它不同于一般企业税务筹划,它比一般企业更有税务转嫁能力、资金转移能力以及通过企业集团内各成员间的转让定价平衡企业间税负,确保企业集团的目标利益最大化。因此,企业集团税务筹划的特征是全局化,整体化。具体优势体现在以下几方面:(1) 能产生财务协同效应,即1+1>2;(2) 拥有一支具备专业知识的管理队伍,能够熟练掌握各类相关法律法规,能对其子公司及其关联企业实现统筹安排以达到控制和协调的作用;(3) 企业集团下辖多个企业及分支机构,经营多种商品,横跨多个行业,企业集团可充分发挥各成员企业的自身优势,平衡各成员企业间的税负。
   三、企业集团税务筹划的基本思路
  (一)缩小整个企业集团纳税税基税基式纳税筹划主要是指企业集团缩小整个企业计税基础的方式来减轻纳税义务和规避税收负担的行为。税基是计算应纳税额的直接依据,而且一般情况下与纳税额成正比例关系,要降低税负,一个重要思路就是减少税基。由于流转税的税基是销售额或营业额,降低税基一般难于操作,所以降低税收筹划主要侧重点在所得税方面。
   缩小计税基础一般要借助财务会计手段,其主要表现为降低营业收入,增加营业成本费用,降低纳税所得,从而达到减少应纳所得税的目的。在实际操作中,可以选择的主要方法有分期收款、按完工百分比推推迟确认收入,采取改变存货计价法,合理费用分摊法、资产租赁法等加大可据实列支税前费用的扣除额等财务会计手段以及筹资方式的选择、组织结构的选择等纳税筹划技术,达到降低企业集团的纳税税基。
   例如:电脑生产企业,生产每台电脑需原材料1000元,每台电脑销售3000元,但如果将该生产企业的销售部门拆分成一个销售公司,将企业生产的电脑以2000元的价格销售给销售公司,再由销售公司以每台3000元的价格出售,这种情况下对税金的影响分析如下:(1) 增值税的影响:未拆分前应纳增值税=(3000-1000)×17%=340元;拆分后企业集团应纳增值税额=(2000-1000)×17%+(3000-2000)×17%=340元(2) 所得税的影响:未拆分前应纳所得额=3000-1000=2000元;拆分后企业集团应纳税所得额=(2000-1000)+(3000-2000)=2000元;虽然拆分前后企业集团应纳税所得额看着没有变化,但是未拆分前税前可扣除费用标准的计算基础为3000元,而拆分后税前可扣除费用限额计算基础为5000元,扣除基础提高税前可扣除限额增加,相对降低了企业集团的纳税税基。
   上述例题是企业通过选择企业的组织架构来达到降低企业集团整体税基的目的,筹划手段是将企业中的销售部门设立成一个独立核算的销售公司,将企业的产品销售给销售公司,再由销售公司对外销售,从而增加一次营业收入,在整个企业集团利润总额不变的情况下,费用限额的扣除标准可以获得提高。
   (二)制定企业集团转让定价,实现税负转嫁
    企业集团转让定价是指管理当局为谋求企业集团公司利润最大化,在企业集团各成员企业之间(母公司与子公司、子公司与子公司)购销产品或提供劳务所提供的内部价格,这种价格通常不受市场供求关系的影响,利用转让定价在公司集团内部转移利润是跨国公司最常用的一种国际税收筹划手段。跨国公司把集团内部的利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国关联企业,)低税国关联企业税负比以前有所增加,但是高税国关联企业的利润以及税负都减少了,而且下降幅度必须大于低税国关联企业税负的增长幅度,其最终结果可以使跨国公司集团整体税负的下降。内资企业集团也可实现在税率不同地区间的转移。但是这种转移定价仅考虑了不同区域的所得税税率不同,如果跨国企业安排关联企业的交易价格时还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高,那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。在实践中,跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家,而关联子公司多设在无税或低税地避税地,母公司为了避税会把公司集团的利润尽可能多地向子公司转移。子公司的利润要按照股权比例分配到母公司名下,如果母公司所在的居住国没有推迟课税的规定,就达不到避税的目的。
   税负转嫁虽然不会影响企业集团的总体税收负担,但会使税收负担在不同的企业成员之间进行分配,对不同的企业成员产生不同的经济影响。故税负转嫁成为税务筹划政策制定时必须考虑的重要因素,如企业集团集中采购原材料可以较低的价格成交,然后以一定的价格发包给物流公司,运往各子公司及其分支机构,从而将一部分税负转嫁给供应商和物流公司;或者以提高价格的方式把税负全部转嫁给消费者。
   (三)利用税收优惠政策和税法相关规定
 税务筹划现行税法规定了许多税收优惠政策和许多特殊的税收规定,例如:高新企业可享受15%企业所得税率的优惠,免税农产品经营者增值税优惠等等税收优惠政策,以及消费税单环节增税、研发费用可加计扣除等等相关规定都可以成为企业集团税务筹划的立足点。因此,利用这些优惠政策和相关规定并合理的选择运用,做好企业生产经营的税务筹划安排,如下例企业通过利用消费税单环节征税的税务筹划。
   例如:庆丰酒厂生产一斤白酒需原材料100元,售价为300元,应纳增值额为(300-100)×17%=34元,应纳消费税额为300×20%+0.5=60.5元,而如果庆丰公司将其生产的白酒以每斤200元的价格销售给自己的子公司,再由子公司以每斤300元销售给消费者,则对于集团来讲应纳的增值额为(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元,增值税没有变化,但应缴纳的消费税为200×20%+0.5=40.5元,应纳消费税降低了20元。从整个企业集团来讲消费税负担降低比例高达30%,由此看来,合理应用税法优惠政策及相关税收规定可以实现降低企业的税务负担。
   (四)企业集团整体延期纳税期限
  不同时点的资金时间价值是不同的,对于企业集团推迟纳税时间就相当于企业取得一笔无息贷款,税额越大,推迟的时间越长企业获得的收益将越大。由于税法规定企业应该预缴税款中少交的税款不作为偷税处理,因此尽量使应税收入和应税所得在税法允许的范围内推迟纳税时间,为企业集团赢得有利的局面和时间,以缓解财务困难的局面。筹划可以选择适当的会计处理方法在前期多列支一些费用,后期少列支一些,或前期少列支收入,后期多列支,提前增加固定资产,利用租赁形式代替资产购置,推迟子公司利润分配的时间等等,但总体不突破税法要求的扣除标准,以达到合理调整利润实现时间的目的,从而整体推迟纳税时间。
   结论:税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分,已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。在实际操作中要考虑的因素还很多,远不止本文上面所提到的内容,因此,在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识,树立合法税务筹划观念,深入研究税法规定,充分领会税法精神,做到合理筹划并纳税,以达到合理运用企业有限的资金,增加企业效益,促进企业稳定长远的发展。
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